Darlehen zwischen verbundenen Personen aus Sicht der Zinsen.
Darlehen sind ein gängiges Finanzierungsinstrument. Aus steuerlicher Sicht bringen sie jedoch eine Reihe von Komplikationen mit sich, insbesondere wenn es sich um ein Darlehen zwischen verbundenen Personen im Sinne des § 23 Abs. 7 des Gesetzes Nr. 586/1992 Sb. über die Einkommensteuer („EStG-cz“) handelt.
Bei der Entscheidung, ob ein Darlehen verzinst wird oder nicht, müssen die steuerlichen Konsequenzen berücksichtigt werden, die sich danach richten, wer auf der Seite des Darlehensgebers (Gläubigers) und wer auf der Seite des Darlehensnehmers (Schuldners) steht und in welcher Beziehung sie zueinander stehen. Ein zinsloses Darlehen ist aus Sicht der Einkommensteuer nicht immer vorteilhaft.
Darlehen innerhalb einer Unternehmensgruppe
Wenn ein Darlehen zwischen verbundenen Personen gewährt wird, typischerweise zwischen einer Mutter- und einer Tochtergesellschaft oder zwischen Schwestergesellschaften, ist die ungünstige Situation des Darlehensnehmers oft der Hauptgrund für die Gewährung des Darlehens. Aus diesem Grund bietet sich die Möglichkeit, ein zinsloses Darlehen zu gewähren, um das Unternehmen nicht zusätzlich zu belasten.
Wenn ein Gesellschafter einem Unternehmen ein zinsloses Darlehen gewährt, entsteht für den Schuldner (die Tochtergesellschaft) kein Vermögensvorteil in Form der Einsparung der üblichen Zinsen, die er sonst zahlen müsste. Der Gesellschafter erhält nämlich eine Gegenleistung in Form einer höheren Dividende. Dieser Ansatz wird auch durch eine der Schlussfolgerungen des Koordinierungsausschusses 452/22.04.15 – Einige Fälle der steuerlichen Auswirkungen unentgeltlicher Einkünfte – bestätigt.
Natürlich besteht auch die Möglichkeit, die zwischen der Muttergesellschaft (Gläubiger) und der Tochtergesellschaft als Schuldner bereitgestellten Finanzmittel zu verzinsen. Ist der vereinbarte Zinssatz jedoch niedriger als der übliche Zinssatz (siehe weiter unten), gilt für diese Situation die Ausnahme gemäß § 23 Abs. 7 EStG-cz, und die Steuerbemessungsgrundlage wird auf keiner Seite verändert.
Im umgekehrten Fall, in dem die Muttergesellschaft als Kreditnehmer und die Tochtergesellschaft als Kreditgeber auftritt, würde die oben genannte Ausnahme nicht gelten, solange die Tochtergesellschaft nicht Steuerausländer ist. Ist die Tochtergesellschaft in der Tschechischen Republik steuerlich ansässig und gleichzeitig kein Mitglied einer Handelsgesellschaft (und auch keine natürliche Person), muss bei einem solchen Darlehen gemäß § 23 Abs. 7 EStG-cz der Fremdvergleichsgrundsatz eingehalten werden, d. h. der Zinssatz muss den Marktbedingungen entsprechen, also dem üblichen Zinssatz (siehe weiter unten).
Die zinslose Bereitstellung von Geld durch den Kreditnehmer stellt in diesem Fall einen Vermögensvorteil in Höhe der Einsparung der marktüblichen Zinsen dar. Diese Art von Einkommen ist im Allgemeinen bis zu einer Grenze von 100.000 CZK von derselben Person pro Steuerzeitraum von der Körperschaftsteuer befreit (§ 19b Abs. 1 Buchstabe d) EStG-cz). Wenn der begünstigte Schuldner das zinslose Darlehen für steuerlich absetzbare Zwecke (z. B. zum Kauf von Vorräten, zur Zahlung von Löhnen) verwendet, kann er gleichzeitig seine Steuerbemessungsgrundlage gemäß § 23 Abs. 3 Buchstabe c) Ziffer 8 EStG-cz herabsetzen.
Ein Vermögensvorteil entsteht also auch bei Darlehen zwischen Schwesterunternehmen.
Üblicher Zinssatz
Als üblicher Zinssatz gilt der Zinssatz, der zwischen unabhängigen Personen in gewöhnlichen Geschäftsbeziehungen vereinbart worden wäre (§ 23 Abs. 7 EStG-cz). Die Anweisung GFŘ D-59 definiert ihn wie folgt: „Unter üblichen Zinsen versteht man Zinsen, die zum Zeitpunkt der Vereinbarung des Darlehens üblicherweise von Geldinstituten vor Ort bei der Bereitstellung ähnlicher Produkte (Kredite) für die Öffentlichkeit und zu ähnlichen Zinsbedingungen verwendet werden.“
Der Zinssatz muss also so festgelegt werden, dass er den zwischen unabhängigen Personen üblichen Bedingungen entspricht, wobei es keine „Datenbank mit üblichen Zinssätzen“ gibt.
Als Grundlage können dienen:
• die von der ČNB im Rahmen diverser Zinsstatistiken auf ihrer Website veröffentlichten Bankzinsen,
• Angebote von Geschäftsbanken für vergleichbare Volumina und Laufzeiten.
Empfehlungen für die Praxis
• Die Vorgehensweise bei der Zinsberechnung einschließlich der verwendeten Unterlagen sollte in einer internen Dokumentation festgehalten werden (für Zwecke der Steuerprüfung oder Wirtschaftsprüfung).
• Bei Darlehen mit längeren Laufzeiten sollte der Zinssatz regelmäßig aktualisiert werden (z. B. einmal jährlich).
• Jedes Darlehen sollte formell in einem Vertrag geregelt werden – unter Angabe der Höhe, der Laufzeit, des Zinssatzes und des Zwecks.
• Bei verbundenen Personen ist eine Dokumentation zu den Verrechnungspreisen zu erstellen – einschließlich einer Beschreibung der Methode zur Zinsfestsetzung.
• Die Sorgfaltspflicht eines ordentlichen Geschäftsführers muss eingehalten werden – insbesondere bei der Genehmigung von Darlehen an Geschäftsführer und Gesellschafter.
• Die Fälligkeit ist regelmäßig zu erfassen und zu kontrollieren – einschließlich der Verbuchung von Zinsen und eventuellen Wechselkursdifferenzen.
• Erstellen Sie eine interne Richtlinie für die Gewährung von Darlehen – definieren Sie den Personenkreis, die Höchstbeträge und die Verzinsung.
Quelle:
Gesetz Nr. 586/1992 Sb. über Einkommensteuern
Koordinierungsausschuss 452/22.04.15 – Einige Fälle der steuerlichen Auswirkungen unentgeltlicher Einkünfte
Anweisung Nr. GFŘ – D–59 zum einheitlichen Vorgehen bei der Anwendung bestimmter Bestimmungen des Gesetzes Nr. 586/1992 Sb. über Einkommensteuern in der Fassung späterer Vorschriften